“老板，我們這個(gè)月多繳了10萬增值稅！”

“怎么回事？不是都按正常稅率算的嗎？”

“稅務(wù)局說我們沒分開核算，一律從高稅率……”

這樣的情況，在兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)的公司中時(shí)有發(fā)生。一份合同，幾個(gè)條款，會(huì)計(jì)核算健全與否竟能直接決定企業(yè)的稅負(fù)高低。今天，我們來聊聊兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅稅率及主要業(yè)務(wù)和附屬業(yè)務(wù)的增值稅稅率。

1、增值稅法里的“分餐制”與“套餐制”

想象一下，您去宜家購(gòu)物：

? 場(chǎng)景一：分餐制
您先買了水壺（稅率13%），然后去餐廳吃了午餐（稅率6%）
→ 這是兩項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)，宜家分別核算銷售與餐廳的收入，則分別適用13%及6%的增值稅稅率。如未分別核算，將從高（13%）適用稅率計(jì)算增值稅。

場(chǎng)景二：套餐制
您買了電風(fēng)扇，宜家送貨上門（實(shí)際運(yùn)費(fèi)含在總價(jià)中）
→ 這是一項(xiàng)交易涉及兩個(gè)稅率（銷售13% + 運(yùn)輸9%），根據(jù)增值稅法第13條的規(guī)定需按主要業(yè)務(wù)電風(fēng)扇銷售（13%）的稅率納稅。這樣附屬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)盡管是9%的稅率，但將按照主要業(yè)務(wù)13%的增值稅稅率來繳納增值稅，增加企業(yè)稅負(fù)成本4%。

以上這兩種情況，對(duì)應(yīng)著增值稅法的兩條關(guān)鍵規(guī)則：

第十二條 納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第十三條 納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)主要業(yè)務(wù)的界定可能存在難點(diǎn)。特別是當(dāng)公司自認(rèn)的主要業(yè)務(wù)的增值稅稅率低于附屬業(yè)務(wù)的增值稅稅率時(shí)（比如裝修贈(zèng)送家具），遇到這類情況需審慎對(duì)待：公司認(rèn)為的主要業(yè)務(wù)是否與稅務(wù)規(guī)定相符，會(huì)不會(huì)存在主要業(yè)務(wù)的判定錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

2、特別提醒

• ?? 不要想當(dāng)然：自己認(rèn)為的“主要業(yè)務(wù)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能有不同看法

• ????? 咨詢專業(yè)人士：復(fù)雜業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提前咨詢稅務(wù)顧問

• ?? 留存證據(jù)：保留能證明各項(xiàng)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的材料

• ?? 定期審查：業(yè)務(wù)模式變化時(shí)，重新審視合同稅務(wù)條款

記住這個(gè)簡(jiǎn)單原則：
? 能分開的，堅(jiān)決分開；必須打包的，明確主次
您的合同，值得多花一點(diǎn)心思。

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郵箱：wcx@ruanyinchina.com

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